Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налогообложение прощение долга». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Реализация прощения возникшей задолженности начинается с отправки кредитором заемщику соответствующего уведомления. Этот документ должен содержать следующие данные:
- реквизиты договора о займе – номер, дата составления, срок действия;
- информация о задолженности – размер, порядок и сроки погашения;
- декларация намерений кредитора простить заемщику долг полностью либо в установленном кредитором объеме.
Это значит, что кредитор при прощении долга должен будет отчислить налог в бюджет. Восстанавливать НДС должнику не нужно.
Если долг прощается, тогда сумма НДС для должника к вычету не принимается, ведь фактически должник не выполнил своих обязательств.
Содержание:
О налогообложении прощения долга
Требовать исполнения обязательства – право, а не обязанность кредитора. Следовательно, он может отказаться от своих притязаний. Единственное ограничение – отказ невозможен, если нарушаются права и законные интересы третьих лиц (например, мать не может отказаться от получения алиментов на несовершеннолетнего ребенка (п. 1 ст. 60, п. 3 ст. 80 СК РФ)).
Важно также отметить, что взаимоотношения двух хозяйственных обществ могут рассматриваться как взаимоотношения основного и дочернего общества, в том числе применительно к отдельной конкретной сделке, в случаях, когда основная компания имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, либо давать обязательные для него указания.
При соблюдении тех же условий в составе расходов можно учесть и сумму прощенных процентов, которые были учтены в составе доходов.
Сумму прощенного займа нельзя включить в налоговые расходы. По мнению Минфина России, такие затраты экономически необоснованны. То есть не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (письмо от 4 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/34).
В каких ситуациях могут простить долг
Претензий не должно возникнуть, если таким способом приобретено основное средство, поскольку в отношении данного имущества в НК РФ предусмотрена соответствующая норма.
Для распределения денег между компаниями, входящими в одну группу, довольно часто используют договоры займа. Такой способ выгодно использовать, когда заимодавец владеет в уставном капитале должника долей более 50 процентов.
Прощение долга продавцом (исполнителем) приводит к уменьшению обязательств покупателя (заказчика) по оплате поставленных ему товаров (работ, услуг, имущественных прав (ст. 407, 415 ГК РФ). Однако цена договора и сумма предъявленного ранее НДС при прощении долга остаются неизменными.
Таким образом, сумму возникающих у заемщика обязательств по полученному займу, впоследствии прекращенных по соглашению с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать в качестве безвозмездно полученного имущества.
В аналогичном порядке отразите прощение долга, связанное с решением учредителей об увеличении чистых активов. В данном случае дополнительные записи в бухучете делать не надо. Объясняется это тем, что увеличение чистых активов происходит за счет финансового результата. При этом никакого движения имущества (имущественных прав) не происходит.
Предъявленную продавцом (исполнителем) сумму НДС покупатель вправе принять к вычету одновременно с оприходованием товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). От факта их оплаты (полной или частичной) право на вычет «входного» НДС не зависит.
Кроме того, в данном письме ФНС России указала, что по вопросу учета суммы долга, прощеного учредителем по возврату суммы займа, Минфин России придерживается схожей позиции.
Учет данной операции будет зависеть от доли учредителя, прощающего долг, в уставном капитале компании Н. Если доля этого учредителя менее 50%, то сумму прощеного долга компания Н должна включить в доходы, облагаемые налогом на прибыль. Если доля учредителя более 50%, то ФНС разрешает не учитывать сумму прощеного долга в налогооблагаемых доходах.
Способ выгоден в двух случаях. Во-первых, когда доля учредителя в дочерней компании менее 50 процентов. А во-вторых, когда компания задолжала такому учредителю оплату за товары, работы или услуги.
Основанием для такого вывода было то обстоятельство, что при прощении долга покупатель (заказчик) не несет фактических расходов на уплату НДС.
Объясняется это так. По своей сути процент – это плата, которую заемщик должен внести за пользование заемными средствами согласно договору займа (ст. 809 ГК РФ). Поэтому при прощении долга происходит списание кредиторской задолженности организации (ст. 415 ГК РФ). Никаких исключений в порядке ее налогообложения законодательством не предусмотрено.
Такое понятие, как прощение долга в практике ведения бизнеса и юридической практике встречается нечасто, однако к прекращению долговых обязательств все же некоторые компании или физические лица прибегают.
Объясняется это так. По своей сути процент – это плата, которую заемщик должен внести за пользование заемными средствами согласно договору займа (ст. 809 ГК РФ). Поэтому при прощении долга происходит списание кредиторской задолженности организации (ст. 415 ГК РФ). Никаких исключений в порядке ее налогообложения законодательством не предусмотрено.
Если между организациями сформирован долг, кредитор может простить задолженность, но при этом необходимо строго соблюдать нормы налогового и гражданского законодательства. Примечательно то, что не в каждом случае требуется заручиться согласием на прощение долга должника. Предлагаем разобраться, как оформить прощение долга между юридическими лицами, и как оформить такую процедуру документально.
Юридическая природа прощения долга: характер и правомерность сделки
Суд указал, что «наделение ответчика (общество «X») полномочиями на осуществление функций исполнительного органа общества «Y» не свидетельствует о наличии права общества «X» давать указания обществу «Y» на заключение сделок и осуществление такого права. Общество «Y» не является дочерним обществом по отношению к обществу «X».
Сумма процентов, подлежащих уплате заимодавцу за пользование заемными средствами, составляет 4000 руб.
Заимодавец. Деньги, выданные по договору займа, не учитываются в расходах при расчете налога на прибыль (п. 12 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, по нашему мнению, оснований для восстановления НДС в рассматриваемой ситуации нет. Правоприменительная практика по данному вопросу не сложилась.
Соглашение о прощении долга по договору займа
На первый взгляд прощение долга очень похоже на дарение, поскольку и в том и в другом случае одна организация безвозмездно получает имущество от другой организации. Списать задолженность во внереализационные расходы кредитор может тогда, когда такое дело было передано в суд и завелось исполнительное производство.
Сумму прощеного долга как по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и по договору займа включите в состав внереализационных доходов (п. 8 и 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сделайте это на дату подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении долга независимо от применяемого объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В сложившейся ситуации организации необходимо самостоятельно принять решение, какой из указанных позиций следовать. Однако в связи с выходом более поздних разъяснений контролирующих ведомств могут возникнуть споры с проверяющими.
Электронная подпись за 1 час для:
ГК РФ). Однако цена договора и сумма предъявленного ранее НДС при прощении долга остаются неизменными.
В соответствии с положениями ГК РФ, займодатель может простить долг компании-заемщику при наличии письменного договора о займе и соблюдении одного из условий:
- у компании-должника нет финансовой возможности вернуть взятые средства (ст. 416 Гражданского кодекса);
- компания-должник прекратила свою деятельность, о чем имеется запись в ЕГРЮЛ (статья 419 ГК РФ);
- выплаты долга становятся невозможными по причине принятия органами государственной власти некоего нормативного акта (ст. 417ГК РФ).
Если доля участника в уставном капитале компании составляет более 50 процентов, то сумму прощенного займа включать в состав налогооблагаемых доходов не надо. В таком случае деньги будут считаться безвозмездно полученным имуществом.
Ознакомиться с перечисленными документами можно в открытых источниках. А также в справочных системах и Гарант.
Факт прощения долга обязательно должен быть документирован соответствующим образом. В противном случае такая сделка будет ничтожной и должнику все равно придется погасить задолженность.
По мнению ИФНС РФ, компания должника не несет затрат при прощении долга (См. Определение КС РФ от 04.11.2004). Финансовые убытки кредитора ввиду прощения им долга обусловлены тем, что корректировка его налоговых обязательств в меньшую сторону с сумм, оплата за которые не была им получена, не представляется возможной.
Таким образом, указанные суммы процентов на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника.
Контролирующие органы склонны приравнивать списание долга контрагента к операции по безвозмездной передаче имущества.
Прощение долга между юридическими лицами: налоговые последствия
При оформлении прощения долга, возникшего между юрлицами, необходимо руководствоваться Гражданским и налоговым кодексами Российской федерации. Сам механизм процедуры подробно расписан в главе 26 ГК РФ. Кроме того, не будет лишним изучение главы 42, объясняющей основные аспекты оформления договоров займа.
Кроме того, для уяснения особенностей процедуры и способов ее проведения будут полезны следующие документы:
- письмо Минфина РФ №03-03-06/1/652;
- письмо российского Минфина №03-03-06/1/45;
- определение Арбитражного суда №ВАС-384/10;
- постановления окружных Арбитражных судов, касающиеся прецедентов прощения долга.
Кредитор может освободить должника от лежащих на нем обязанностей. Такая операция называется прощением долга. Прощение долга предполагает наличие четко выраженного волеизъявления кредитора освободить должника от исполнения обязанности (т. е. погасить его задолженность). Молчание кредитора, непредъявление им требований о предоставлении должного не могут считаться прощением долга.
По мнению автора, при прощении долга порядок учета расходов в виде стоимости приобретенных товаров, работ, услуг у покупателя не изменится.
Ипотека под материнский капитал – условия и оформление
Но только в том случае, если кредитор делает это безвозмездно, то есть именно в качестве дара. На это обратил внимание Президиум ВАС РФ еще в Информписьме от 21.12.2005 N 104 (п. 3 Обзора практики). И если речь идет о дарении, а кредитор и должник — юридические лица, простить долг свыше 3 тыс. руб. нельзя.
Кредитор может инициировать заключение соглашения о прощении не самого долга по займу, а только процентов и пеней по нему.
Прощение долга допускается только в том случае, если при заключении такого соглашения между кредитором и должником не нарушаются права третьих лиц.